При ввозе импортных грузов законодательно закреплен порядок уплаты пошлин и налогов. Ставки пошлин содержаться в едином таможенном тарифе ЕАЭС. Ставки налогов закреплены в национальном налоговом законодательстве.
Независимо от системы налогообложения, от льгот и упрощений, формы организации – НДС уплачивают все лица, которые осуществляет закупку и ввоз импортных грузов.
В Российской Федерации ставки налогов зафиксированы в налоговом кодексе. Кодекс определяет ставки, случаи уплаты и освобождения от уплаты налогов.
Налог на добавленную стоимость при импорте товаров может быть 20%, 10% и 0%.
Ставка 0% применяется в отношении:
- грузов для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;
- гражданских воздушных судов;
- товаров, которые помещены под процедуру свободной таможенной зоны и других.
Ставка 10% применяется в отношении:
- ряда продукции для детей;
- некоторых продуктов питания;
- ряда медицинских изделий и других.
Во всех остальных случаях применяется ставка 20%.
Таможенный НДС, как и другие таможенные платежи уплачиваются на счета ФТС и поступают в государственный бюджет. По итогам года, как правило, доля таможенных платежей составляют почти 50% всех поступлений в бюджет страны. Поэтому таможенные органы осуществляют жесткий контроль за уплатой платежей.
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС
При ввозе товаров из государств-членов ЕАЭС предусмотрен особый порядок по уплате налога на добавленную стоимость.
Так сумма НДС уплачивается не на счета ФТС, а на счета инспекции федеральной налоговой службы по месту регистрации налогоплательщика.
Сам налог должен быть уплачен до 20 числа месяца, после месяца постановки товаров на баланс организации. В этом заключается существенное отличие между уплатой налога на добавленную стоимость в отношении грузов из ЕАЭС и грузов из третьих стран. При ввозе грузов из стран, не входящих в состав ЕАЭС, налоги уплачиваются до момента выпуска декларации.
Оплата осуществляется на специальный код бюджетной классификации (КБК).
При импорте товаров из стран-участниц ЕАЭС основа для расчета размера НДС – это стоимость ввозимых товаров и размер акциза (если ввозятся подакцизные грузы). Если груз не подакцизный, то основа – стоимость груза.
Представление декларации
При импорте грузов декларация – это основной документ для налоговых органов. Именно декларация подтверждает факт ввоза отправки и уплаты за нее денежных средств иностранной компании.
Таможенная декларация также необходима для подтверждения применяемой 0% ставки налога при совершении услуг. Так, в рамках осуществления международных перевозок при экспедировании груза применима 0%. Для того чтобы подтвердить правильность применения этой ставки к комплекту документов, которые предоставляются в налоговый орган необходимо представить копию таможенной декларации. На данной декларации должна быть отметка таможенного органа.
На основании представленной декларации в налоговый орган возможен возврат налога при импорте. Возмещение уплаченного НДС – это возможность импортера вернуть уплаченные суммы в качестве налогов.
Чтобы осуществить возврат НДС необходимо выполнить условия:
- Импортный груз, по которому уплачен налог на добавленную стоимость будет использован в облагаемой налогами деятельности.
- Импортная сделка отражена в необходимой бухгалтерской документации.
- Надлежащим образом оформленные все бухгалтерские документы.
- Фактическое подтверждение уплаты импортного налога.
Фактическим подтверждением в этом случае является импортная декларация. Таможенная декларация содержит в себе все сведения по суммам и основаниям уплаченных налогов.
Особо важно корректное заполнение декларации. В случае допущения ошибки в заявляемой стоимости, в номерах коммерческих и товаросопроводительных документах – возможны серьезные последствия как при валютном, так и при налоговом контроле. Например, ошибка в номере контракта в 44 графе декларации может привести к отказу в возврате.
НДС при импорте товаров из других стран
При импорте товаров из любой страны, не входящей в состав ЕАЭС, налог на добавленную стоимость подлежит уплате до момента выпуска декларации на товар. Это означает, что к моменту прибытия груза на таможню и к моменту подачи декларации, сумма НДС должна быть внесена на единый лицевой счет декларанта.
Так, например, НДС при импорте из Китая подлежит уплате в полном объеме. Исключение – товары из перечней по 0% и 10% ставкам.
Уплата НДС – это одно из обязательных условий для выпуска декларации.
Для определения ставки налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться описанием груза, областью применения, его кодом по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и кодом по общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности. Так, например, в отношении 10% ставки утвержден перечень кодов ТН ВЭД и ОКПД товаров для детей. Тоже самое касается и других грузов, в отношении которых предусмотрена отличная от 20% ставка.
Уплата НДС при импорте
НДС при импорте рассчитывается следующим образом. Основа для расчета – это таможенная стоимость, размер уплаченной таможенной пошлины по товару, размер акциза. Если таможенная пошлина 0% и товар не подакцизный - то основой будет выступать только таможенная стоимость. От основы для расчета берется ставка НДС согласно налоговому кодексу.
Помимо зафиксированных ставок НДС в налоговом кодексе – 20%, 10% и 0% существует ряд случаев, при которых товары не облагаются НДС. Такой порядок предусмотрен, например, в отношении технологического оборудования, аналоги которого не производятся в нашей стране. Такое оборудование, комплектующие и запасные части к нему не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Сумма подлежащего уплате налога вносится на единый лицевой счет декларанта на КБК (код бюджетной классификации) авансовых платежей. Оттуда размер платежей будет списан таможенным органом в момент принятия решения о выпуске товаров по декларации.
Уплата таможенного НДС – это прямая обязанность декларанта. Без уплаченных платежей декларация не может быть выпущена. Если на момент выпуска необходимой суммы не окажется на едином лицевом счете декларанта – инспектор имеет право отказать в выпуске по данной декларации.